18 kap. Särskild ordning för beskattningsbara personer med liten årsomsättning

I detta kapitel finns bestämmelser om undantag från skatteplikt för leverans av varor och tillhandahållande av tjänster som görs av beskattningsbara personer med liten årsomsättning. Bestämmelserna avser - definitioner (2 och 3 §§), - undantag från skatteplikt inom landet (4-17 §§), - hur årsomsättningen ska beräknas (18-23 §§), - undantag från skatteplikt i ett annat EU-land (24-40 §§ ), - faktura (41 §), och - förfarandet i samband med beslut om villkor för undantag från skatteplikt, identifiering eller återkallelse (42-47 §§). Lag (2024:942) .

Med årsomsättning inom landet avses värdet av de leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster, exklusive mervärdesskatt, som en beskattningsbar person gör inom landet under ett kalenderår. Lag (2024:942) .

Med årsomsättning inom EU avses värdet av de leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster, exklusive mervärdesskatt, som en beskattningsbar person gör inom EU under ett kalenderår. Lag (2024:942) .

Leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster inom landet är undantagna från skatteplikt om de görs av en beskattningsbar person vars årsomsättning inom landet 1. inte överstiger 120 000 kronor under kalenderåret, och 2. inte har överstigit 120 000 kronor under något av de två närmast föregående kalenderåren. Lag (2024:942) .

Om den beskattningsbara personen är etablerad i ett annat EU-land gäller dessutom att denne ska vara identifierad i det landet i enlighet med bestämmelser som motsvarar artikel 284.3 i mervärdesskattedirektivet och att årsomsättningen inom EU inte får 1. överstiga 100 000 euro under kalenderåret, eller 2. ha överstigit 100 000 euro under det närmast föregående kalenderåret. Lag (2024:942) .

Undantaget från skatteplikt gäller inte leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster som görs av beskattningsbara personer som 1. inte är etablerade i något EU-land, 2. utför sådana leveranser av konstverk som är skattepliktiga enligt 10 kap. 31 §, 3. hyr ut eller upplåter fastigheter som enligt 12 kap. omfattas av frivillig beskattning, eller 4. utför sådana leveranser av investeringsguld eller tillhandahållanden av förmedlingstjänster avseende investeringsguld som omfattas av frivillig beskattning enligt 21 kap. 7-9 §§. Lag (2024:942) .

Undantaget gäller inte heller leveranser av nya transportmedel som undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 42 § eller sådana uttag av varor som avses i 5 kap. 9 §. Lag (2024:942) .

Om en beskattningsbar person som är etablerad här i landet inte är registrerad för mervärdesskatt, gäller undantaget från skatteplikt här utan ansökan eller beslut. Lag (2024:942) .

Om den beskattningsbara personen är etablerad här i landet och registrerad för mervärdesskatt, gäller undantaget från skatteplikt här bara om Skatteverket efter ansökan av den beskattningsbara personen har beslutat om det. Undantaget gäller tidigast från och med dagen för beslutet. Ett beslut om undantag enligt första stycket gäller dock tidigast från ingången av det tredje kalenderåret efter det kalenderår då ett beslut om beskattning fattades enligt 15 §. Lag (2024:942) .

För en beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land gäller undantaget från skatteplikt från och med den dag då den beskattningsbara personen informerats om sitt identifieringsnummer eller fått en bekräftelse av numret i enlighet med bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 284.5 a och b i mervärdesskattedirektivet. Om den beskattningsbara personen tidigare har tillämpat undantaget från skatteplikt i Sverige ska dock undantaget tidigast gälla från ingången av det tredje kalenderåret efter det kalenderår då undantaget upphörde att gälla enligt 13 §. Lag (2024:942) .

Om årsomsättningen inom landet överstiger 120 000 kronor under kalenderåret, upphör undantaget att gälla från den tidpunkten. Lag (2024:942) .

För en beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land upphör undantaget från skatteplikt också att gälla från den tidpunkt då årsomsättningen inom EU överstiger 100 000 euro under kalenderåret. Lag (2024:942) .

Om en beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land informerar den behöriga myndigheten i det landet om att personen inte längre vill tillämpa undantaget från skatteplikt i Sverige, upphör undantaget från skatteplikt att gälla 1. från och med den första dagen i det kalenderkvartal som följer efter att den behöriga myndigheten har tagit emot informationen, eller 2. från och med den första dagen i det påföljande kalenderkvartalets andra månad, om den behöriga myndigheten har tagit emot informationen under ett kalenderkvartals sista månad. Lag (2024:942) .

En beskattningsbar person som utför sådana leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster som är undantagna från skatteplikt enligt 4 § har inte rätt till avdrag för ingående skatt enligt 13 kap. 6 § eller någon av 8-30 §§. Lag (2024:942) .

Om en beskattningsbar person som är etablerad här i landet ansöker om det, ska Skatteverket besluta att skatt ska tas ut enligt denna lag trots att det fortfarande finns förutsättningar att undanta den beskattningsbara personens leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster från skatteplikt enligt 4 §. Beslutet gäller tidigast från ingången av kalenderåret närmast före det kalenderår då ansökan kom in till Skatteverket. Lag (2024:942) .

Om en beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land har anmält till den behöriga myndigheten i det landet att den vill tillämpa undantaget från skatteplikt i Sverige, ska Skatteverket pröva om villkoren i 4 § är uppfyllda och fatta beslut om detta. Lag (2024:942) .

Om villkoren i 4 § inte längre är uppfyllda för en beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land och som tillämpar undantaget från skatteplikt här, ska Skatteverket fatta beslut om att villkoren inte längre är uppfyllda. Lag (2024:942) .

Den beskattningsbara personens årsomsättning ska beräknas enligt vad som anges i 19-23 §§. Lag (2024:942) .

I den beskattningsbara personens årsomsättning ingår värdet av leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster, i den utsträckning de skulle ha beskattats om de hade utförts av en beskattningsbar person som inte omfattas av 1. bestämmelserna i detta kapitel, eller 2. bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 284 i mervärdesskattedirektivet. Lag (2024:942) .

I årsomsättningen ingår också värdet av transaktioner som är undantagna från skatteplikt enligt någon av följande bestämmelser i 10 kap.: - 13 § om läkemedel, - 26 § första stycket 2 om framställning och distribution av periodiska publikationer, - 34 § 4 om leverans av guld till Sveriges riksbank, - 42 § om unionsinterna leveranser, - 64, 65, 66 eller 67 § om export, - 68 § om tjänster i samband med export eller import av varor, - 69 eller 70 § om leverans av fartyg eller luftfartyg och utrustning till dessa, - 71 eller 72 § om varor för förbrukning och försäljning ombord på fartyg och luftfartyg, - 73 § om varor för förbrukning och försäljning ombord på krigsfartyg, - 74 § om tjänster som avser fartyg eller luftfartyg, - 75 § om tjänster av mäklare och andra förmedlare, - 76 § om flygbensin och flygfotogen, - 78 § om leverans av motorfordon till utländska beskickningar m.fl., - 84 § om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU- organ och andra internationella organisationer, - 88 § om leverans av varor till Europeiska kommissionen, EU- organ eller byråer för att hantera covid-19-pandemin, - 89, 90 eller 91 § om tjänster som tillhandahålls EU, EU- organ och andra internationella organisationer, - 92 § om väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land, - 93 eller 93 a § om väpnade styrkor som tillhör part i Nato, - 94 § om vissa väpnade styrkor stationerade på Cypern, eller - 95 § om förmedlingstjänster som avser vissa undantagna transaktioner eller transaktioner gjorda utanför EU. Lag (2024:942) .

I årsomsättningen ingår också värdet av transaktioner som är undantagna från skatteplikt i ett annat EU-land enligt bestämmelser som motsvarar någon av följande artiklar i mervärdesskattedirektivet: - 98.2 eller 105a om vissa undantag med rätt till avdrag, - 138 om unionsinterna leveranser, - 146 eller 147 om undantag för export, - 148 eller 149 om undantag i samband med internationella transporter, - 151 eller 152 om undantag för vissa med export likställda transaktioner, eller - 153 om undantag för vissa tjänster som utförs av förmedlare. Lag (2024:942) .

I årsomsättningen ingår också värdet av - fastighetstransaktioner, - försäkrings- och återförsäkringstransaktioner, och - finansiella transaktioner, inklusive leveranser av sedlar och mynt, som är undantagna från skatteplikt enligt 10 kap. 33 § eller 34 § 1, eller enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 135.1 b-g i mervärdesskattedirektivet. Första stycket gäller dock inte värdet av transaktioner som bara har karaktären av bitransaktioner. Lag (2024:942) .

Ersättning vid avyttring av anläggningstillgångar ska inte ingå i årsomsättningen. Lag (2024:942) .

Om en beskattningsbar person som är etablerad här i landet vill tillämpa undantaget från skatteplikt för små företag i ett annat EU-land, enligt bestämmelser som i det landet motsvarar artikel 284 i mervärdes-skattedirektivet, ska en förhandsanmälan lämnas till Skatteverket på elektronisk väg. Lag (2024:942) .

En förhandsanmälan ska innehålla 1. nödvändiga identifikationsuppgifter, 2. uppgift om varje annat EU-land där den beskattningsbara personen vill tillämpa undantaget från skatteplikt, och 3. det totala värdet av de varor som levererats och de tjänster som tillhandahållits här i landet och i varje annat EU-land under a) det kalenderår då anmälan lämnas in, och b) de två närmast föregående kalenderåren. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer kan med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela närmare föreskrifter om identifikationsuppgifterna enligt första stycket 1. Lag (2024:942) .

Om det andra EU-landet inte har tillämpat den möjlighet att förlänga perioden som anges i artikel 288a.1 första stycket i mervärdes-skattedirektivet, behöver värdet i 25 § första stycket 3 b bara anges för det föregående kalenderåret. Värdena i 25 § första stycket 3 ska beräknas enligt vad som anges i 19-23 §§. Lag (2024:942) .

Skatteverket ska efter förhandsanmälan från en beskattningsbar person fatta ett beslut om ett individuellt nummer (identifieringsnummer) för tillämpning av undantaget från skatteplikt i ett annat EU-land (identifieringsbeslut). Lag (2024:942) .

Identifieringsbeslut ska fattas, om den beskattningsbara personen 1. har en årsomsättning inom EU som inte överstiger 100 000 euro och inte heller har överstigit 100 000 euro under det föregående kalenderåret, 2. har en årsomsättning i det EU-land där den beskattningsbara personen vill tillämpa undantaget som inte överskrider det tröskelvärde som gäller i det landet enligt bestämmelser som motsvarar artikel 284.1 i mervärdes-skattedirektivet, och 3. uppfyller villkoren i bestämmelser som i det EU-landet motsvarar artikel 288a.1 i mervärdesskattedirektivet. Lag (2024:942) .

Om den beskattningsbara personen vill tillämpa undantag från skatteplikt i fler EU-länder än de som angetts i förhandsanmälan, ska den beskattningsbara personen uppdatera sin förhandsanmälan på elektronisk väg. Uppdateringen ska innehålla identifieringsnumret för den beskattnings-bara personen och den information som anges i 25 och 26 §§, om inte informationen framgår av en särskild sammanställning. Skatteverket ska efter en sådan uppdatering fatta ett identifieringsbeslut för varje EU-land som uppdateringen avser. Lag (2024:942) .

Ett identifieringsbeslut ska fattas inom 35 arbetsdagar från att förhandsanmälan eller uppdateringen av förhandsanmälan togs emot. Beslutet får dock fattas senare om den behöriga myndigheten i ett annat EU-land begär ytterligare tid för att utföra nödvändiga kontroller i syfte att undvika skatteundandragande eller skatteflykt. Lag (2024:942) .

Den beskattningsbara personen ska genom att uppdatera sin förhandsanmälan på elektronisk väg underrätta Skatteverket om ändringar i den information som tidigare lämnats enligt 25 §. Detsamma gäller om verksamheten upphör eller ändras på ett sådant sätt att villkoren för att undantas från skatteplikt i ett annat EU-land inte längre är uppfyllda. Lag (2024:942) .

Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut, om den beskattningsbara personen 1. har en årsomsättning inom EU som överstiger 100 000 euro under ett kalenderår, 2. har meddelat att den upphört att tillämpa undantaget från skatteplikt, 3. har meddelat att den har upphört med sin verksamhet, eller 4. på annat sätt kan antas ha upphört med sin verksamhet. Lag (2024:942) .

Skatteverket ska också återkalla ett identifieringsbeslut om den behöriga myndigheten i ett annat EU-land meddelat att den beskattningsbara personen inte längre har rätt att tillämpa undantaget från skatteplikt i det EU-landet, eller om undantaget från skatteplikt har upphört att vara tillämpligt där. Lag (2024:942) .

En beskattningsbar person som omfattas av ett identifieringsbeslut ska för varje kalenderkvartal lämna en särskild sammanställning till Skatteverket på elektronisk väg. Sammanställningen ska lämnas även om inga leveranser eller tillhandahållanden har gjorts. Lag (2024:942) .

Den särskilda sammanställningen ska innehålla 1. identifieringsnumret för den beskattningsbara personen, 2. det totala värdet av de leveranser och tillhandahållanden som gjorts under kalenderkvartalet här i landet, och 3. det totala värdet av de leveranser och tillhandahållanden som gjorts under kalenderkvartalet i varje annat EU-land. Värdena i första stycket 2 och 3 ska beräknas enligt vad som anges i 19-23 §§. Lag (2024:942) .

Den särskilda sammanställningen ska ha kommit in till Skatteverket senast den sista dagen i månaden efter kalenderkvartalets utgång. Lag (2024:942) .

Om tröskelvärdet för årsomsättningen inom EU enligt 5 § 1 överskrids, ska den beskattningsbara personen på elektronisk väg informera Skatteverket inom 15 arbetsdagar. Den beskattningsbara personen ska lämna en särskild sammanställning med uppgift om värdet av de leveranser och tillhandahållanden som avses i 35 § och som har gjorts från och med början av det innevarande kalenderkvartalet fram till den dag då tröskelvärdet överskreds. Lag (2024:942) .

Skatteverket får förelägga en beskattningsbar person att lämna en särskild sammanställning. I fråga om sådant föreläggande gäller 44 kap. 2, 3 och 4 §§ och 68 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244). Lag (2024:942) .

Skatteverket ska godkänna en fysisk person som har utsetts som ombud av den som omfattas av ett identifieringsbeslut, om den som utsetts kan antas vara lämplig för uppdraget. Den som godkänts som ombud får 1. lämna den särskilda sammanställningen, och 2. ta del av tidigare inlämnade särskilda sammanställningar. Skatteverket ska återkalla ett godkännande som ombud om 1. ombudet eller den som omfattas av ett identifieringsbeslut har begärt det, 2. uppdraget har upphört att gälla, eller 3. det har visat sig att ombudet inte är lämplig för uppdraget. Lag (2024:942) .

Beloppen i förhandsanmälan och den särskilda sammanställningen ska anges i euro. Om leveranserna och tillhandahållandena har gjorts i annan valuta, ska den beskattningsbara personen använda den växelkurs som gällde på kalenderårets första dag. Omräkning ska göras enligt den växelkurs som Europeiska centralbanken offentliggjort för den dagen eller, om inget offentliggörande sker den dagen, nästa dag som växelkurserna offentliggörs. Lag (2024:942) .

Vid leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster som omfattas av undantaget från skatteplikt ska mervärdesskatt inte anges i fakturan. Förfarandet i samband med beslut om villkor för undantag från skatteplikt, identifiering eller återkallelse Lag (2024:942) .

Skatteverket ska ompröva ett beslut enligt 16 eller 17 §, om 1. den som beslutet gäller har begärt det, 2. beslutet överklagas, eller 3. det finns andra skäl. Lag (2024:942) .

Skatteverket ska ompröva ett beslut om identifiering eller återkallelse, om 1. den som beslutet gäller har begärt det, 2. beslutet överklagas, eller 3. det finns andra skäl. Omprövningen får inte avse villkoren för undantag från skatteplikt som prövats av behörig myndighet i det andra EU- landet. Lag (2024:942) .

En begäran om omprövning ska vara skriftlig. Begäran om omprövning ska ha kommit in till Skatteverket senast två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av det. Lag (2024:942) .

Skatteverket får inte ompröva ett beslut i en fråga som har avgjorts av allmän förvaltningsdomstol. Skatteverket får inte på eget initiativ ompröva ett identifieringsbeslut till nackdel för den som beslutet gäller. Lag (2024:942) .

Om Skatteverket på eget initiativ omprövar ett sådant beslut om återkallelse som avses i 43 § till nackdel för den som beslutet gäller, ska omprövningsbeslut meddelas senast två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av det. Ett omprövningsbeslut som är till fördel för den som beslutet gäller får meddelas även efter denna tid. Lag (2024:942) .

Vid prövning av frågor om identifiering, återkallelse eller villkor för undantag från skatteplikt tillämpas bestämmelserna i skatteförfarandelagen (2011:1244) om 1. uppgifter som har lämnats för någon annans räkning i 4 kap., 2. Skatteverkets utredningsskyldighet och kommunikationsskyldighet i 40 kap. 1-3 §§, 3. begäran om omprövning som lämnas till domstol i 66 kap. 18 §, och 4. besluts verkställbarhet i 68 kap. 1 §. Lag (2024:942) .