13 kap. Avdrag för ingående skatt

I detta kapitel finns bestämmelser om - vad som avses med ingående skatt (4 och 5 §§), - avdragsrättens omfattning (6-12 §§), - begränsningar och preciseringar av avdragsrätten (13-28 §§ ), - uppdelning av den ingående skatten (29 och 30 §§), och - att avdrag ska styrkas (31-36 §§).

Bestämmelser om avdrag för ingående skatt finns även i de särskilda ordningarna för - beskattningsbara personer med liten årsomsättning i 18 kap., - resebyråer i 19 kap., - begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter i 20 kap., - investeringsguld i 21 kap., och - distansförsäljning av varor och vissa tillhandahållanden av tjänster i 22 kap.

Särskilda bestämmelser om vad som avses med ingående skatt, om avdrag och om justering av avdrag för ingående skatt finns i - 11 kap. om undantag avseende varor i vissa lager, - 12 kap. om frivillig beskattning för vissa fastighetsupplåtelser, och - 15 kap. om justering av avdrag för ingående skatt hänförlig till investeringsvaror.

Ingående skatt utgörs av beloppet av den mervärdesskatt enligt denna lag som har betalats eller ska betalas och som hänför sig till 1. ersättning för varor som har levererats eller kommer att levereras av en beskattningsbar person, om den beskattningsgrundande händelsen för leveransen har inträffat, 2. ersättning för tjänster som har tillhandahållits eller kommer att tillhandahållas av en beskattningsbar person, om den beskattningsgrundande händelsen för tillhandahållandet har inträffat, 3. ersättning för unionsinterna förvärv av varor, 4. sådana överföringar som likställs med unionsinterna förvärv av varor mot ersättning enligt 5 kap. 23-25 §§, och 5. import av varor.

Ingående skatt utgörs också av beloppet av den mervärdesskatt enligt denna lag som har betalats eller ska betalas och som hänför sig till 1. förvärv som avses i 8 § 4, och 2. uttag av tjänster i byggnadsrörelse som avses i 8 § 5.

I den utsträckning en beskattningsbar person använder varorna och tjänsterna för sina beskattade transaktioner inom landet får denne, från den mervärdesskatt som ska betalas, dra av ingående skatt som hänför sig till 1. leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster till den beskattningsbara personen, 2. sådana unionsinterna förvärv av varor som görs av den beskattningsbara personen, 3. sådana överföringar som enligt 5 kap. 23-25 §§ likställs med unionsinterna förvärv av varor mot ersättning och som görs av den beskattningsbara personen, och 4. import av varor.

Den som är en beskattningsbar person bara på grund av en tillfällig leverans av ett nytt transportmedel enligt 4 kap. 3 § har rätt till avdrag för ingående skatt om leveransen är undantagen från skatteplikt enligt 10 kap. 42 §. Avdragsrätten avser den mervärdesskatt som ingår i säljarens inköpspris eller som denne har betalat vid importen eller det unionsinterna förvärvet av transportmedlet. Avdragsrätten är dock begränsad till högst det skattebelopp säljaren skulle vara skyldig att betala om leveransen inte hade varit undantagen från skatteplikt. Avdrag enligt första stycket får göras först sedan transportmedlet har levererats.

I den utsträckning den beskattningsbara personen använder varorna och tjänsterna för sina beskattade transaktioner inom landet får avdrag också göras enligt följande uppställning. Om den får avdrag göras för under förutsättning att beskattningsbara personen 1. övertar en den ingående skatt som den tidigare ägaren inte verksamhet från hänför sig till har gjort avdrag men den en annan ingående skatten skulle beskattningsbar - leveranser av varor ha varit avdragsgill om person, och tillhandahållanden denne hade fortsatt att av tjänster till den driva rörelsen, tidigare ägaren för rörelsens behov, och - unionsinterna förvärv av varor och import som gjorts av den tidigare ägaren för rörelsens behov, 2. är delägare den ingående skatt som den fastighet som ingår i en motsvarar den i samfälligheten används samfällighet beskattningsbara för den beskattningsbara för vatten- personens andel i personens transaktioner reglering, samfälligheten och som som medför avdragsrätt, väghållning hänför sig till eller liknande ändamål, - leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster till samfälligheten, och - unionsinterna förvärv av varor och import som gjorts av samfälligheten, 3. har fått en den skatt som leverantören inte är vara levererad Tullverket tagit ut, betalningsskyldig enligt till sig och då denna lag för annat än har betalat importen och den ingående skatt vid skatten skulle ha varit importen av avdragsgill om den varan utan att beskattningsbara ha betalnings- personen själv hade skyldighet för varit betalningsskyldig importen eller för importen, har betalat ersättning för denna skatt till den som haft sådan betalnings- skyldighet, 4. förvärvar en den utgående skatt som fastigheten eller fastighet, en säljaren har redovisat lägenheten i säljarens hyresrätt eller eller ska redovisa för byggnadsrörelse har en bostadsrätt uttagen, tillförts tjänster som till en uttagsbeskattas med stöd lägenhet, av 5 kap. 32 §, utan att fastigheten eller lägenheten därefter har tagits i bruk av säljaren, 5. i sin den utgående skatt som fastigheten eller byggnadsrörelse fastighetsägaren, lägenheten därefter tas tillfört en hyresgästen eller i bruk av den egen fastighet bostadsrättshavaren beskattningsbara personen eller en har redovisat eller för transaktioner som lägenhet som ska redovisa för medför avdragsrätt. innehas med uttagen, hyresrätt eller bostadsrätt sådana tjänster som uttagsbeskattas med stöd av 5 kap. 32 §, Första stycket 1 gäller även om den tidigare ägaren har använt varorna och tjänsterna för sina beskattade transaktioner inom landet.

En beskattningsbar person får göra avdrag för ingående skatt som är hänförlig till sådana transaktioner som avses i 6 och 8 §§, i den utsträckning den beskattningsbara personen använder varorna och tjänsterna för sina transaktioner utanför landet som 1. utförs i en sådan ekonomisk verksamhet som avses i 4 kap. 2 §, och 2. skulle ha medfört rätt till avdrag för ingående skatt om de hade gjorts inom landet. Avdrag får inte göras för ingående skatt som är hänförlig till transaktioner som är undantagna från skatteplikt i ett annat EU-land enligt bestämmelser som motsvarar artikel 284 i mervärdesskattedirektivet. Lag (2024:942) .

En beskattningsbar person får göra avdrag för ingående skatt som är hänförlig till sådana transaktioner som avses i 6 och 8 §§, i den utsträckning den beskattningsbara personen använder varorna och tjänsterna för sina transaktioner inom landet som är undantagna från skatteplikt i enlighet med någon av följande bestämmelser i 10 kap.: - 13 § om läkemedel, - 26 § första stycket 2 om framställning och distribution av periodiska publikationer, - 34 § 4 om leverans av guld till Sveriges riksbank, - 42 eller 46 § om unionsinterna leveranser av varor, - 52 § om transporttjänster - Azorerna och Madeira, - 63 § om tjänster som ingår i beskattningsunderlaget för import, - 64, 65, 66 eller 67 § om export, - 68 § om tjänster i samband med export eller import av varor, - 69 eller 70 § om leverans av fartyg eller luftfartyg och utrustning till dessa, - 71 eller 72 § om varor för förbrukning och försäljning ombord på fartyg och luftfartyg, - 73 § om varor för förbrukning och försäljning ombord på krigsfartyg, - 74 § om tjänster som avser fartyg eller luftfartyg, - 75 § om tjänster av mäklare och andra förmedlare, - 76 eller 77 § om vissa leveranser av varor avseende fartyg och luftfartyg, - 78 § om leverans av motorfordon till utländska beskickningar m.fl., - 84 § om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU- organ och andra internationella organisationer, - 88 § om leverans av varor till Europeiska kommissionen, EU- organ eller byråer för att hantera covid-19-pandemin, - 89, 90 eller 91 § om tjänster som tillhandahålls EU, EU- organ och andra internationella organisationer, - 92 § om väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land, - 93 eller 93 a § om väpnade styrkor som tillhör part i Nato, - 94 § om vissa väpnade styrkor stationerade på Cypern, - 95 § om förmedlingstjänster som avser vissa undantagna transaktioner eller transaktioner gjorda utanför EU, - 96 § om exportbutiker, eller - 97 § om leveranser vid användning av ett elektroniskt gränssnitt. Första stycket gäller även sådana transaktioner som är undantagna från skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 och 5 §§ om varor i vissa lager. Lag (2024:556) .

En beskattningsbar person får göra avdrag för ingående skatt som är hänförlig till sådana transaktioner som avses i 6 och 8 §§, i den utsträckning den beskattningsbara personen använder varorna och tjänsterna för sina transaktioner som är undantagna från skatteplikt i enlighet med någon av följande bestämmelser i 10 kap.: - 32 § om tjänster inom försäkringsområdet, - 33 § om tjänster inom det finansiella området, utom i fråga om sådan fondförvaltning som avses i tredje stycket 2 eller liknande verksamhet, eller - 34 § 1 om leveranser av sedlar och mynt som är lagligt betalningsmedel. Första stycket gäller bara om 1. förvärvaren är en beskattningsbar person som i ett land utanför EU har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe till vilket tjänsten tillhandahålls eller, om sådant säte eller etableringsställe saknas i det landet, den beskattningsbara personen är bosatt eller stadigvarande vistas där, 2. förvärvaren inte är en beskattningsbar person och är bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EU, eller 3. transaktionerna är direkt kopplade till varor som ska exporteras till ett land utanför EU.

Beskattningsbara personer som omfattas av bestämmelserna om återbetalning av ingående skatt i 14 kap. 7-9 §§ eller 36 och 37 §§ har inte avdragsrätt enligt 6 § eller någon av 8-11 §§.

Ingående skatt som omfattas av avdragsrätt enligt 6 § eller någon av 8-11 §§ och som hänför sig till en fastighet som ingår i en beskattningsbar persons rörelsetillgångar, får bara dras av i proportion till den beskattningsbara personens användning av fastigheten för rörelsen, om fastigheten används både för 1. rörelsen, och 2. eget privat bruk, personalens privata bruk eller annars för andra ändamål än den egna rörelsen. Första stycket gäller inte 1. en stadigvarande bostad som omfattas av avdragsförbudet i 26 §, eller 2. ingående skatt som får dras av i enlighet med 27 § vid utförande av sådana tjänster för vilka uttagsbeskattning ska ske och vid jordbruksarrende som omfattar bostad.

Om den avdragsgilla delen av den ingående skatten inte kan fastställas, får avdragsbeloppet i stället bestämmas genom uppdelning efter skälig grund.

Om användningen av fastigheten ändras, ska avdraget för den ingående skatten justeras i enlighet med 15 kap. Bestämmelserna i 5 kap. 29 och 30 §§ är inte tillämpliga vid ändrad användning av fastigheten.

Avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig till kostnader vid uttag av sådana tjänster i en fastighetsförvaltande verksamhet där beskattningsunderlaget beräknats enligt 8 kap. 9 §.

Ett finansieringsföretag som har övertagit en säljares rätt enligt ett köpeavtal får göra avdrag för den ingående skatt som hänför sig till värdet av en vara som med stöd av köpeavtalet återtas av finansieringsföretaget. Första stycket gäller bara om finansieringsföretaget kan visa att den ingående skatten inte till någon del har varit avdragsgill för förvärvaren.

Avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig till leveranser, unionsinterna förvärv eller import av varor för försäljning från fartyg på linjer mellan Sverige och Norge eller Sverige och Åland.

Avdragsbegränsningen gäller dock inte om leveransen, det unionsinterna förvärvet eller importen avser spritdrycker, vin, starköl, öl, tobaksvaror, parfymer, kosmetiska preparat, toalettmedel eller choklad- och konfektyrvaror. I fråga om punktskattepliktiga varor är det dock en förutsättning för avdrag att varorna får provianteras utan punktskatt enligt 5-9 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg.

Den som förvärvar eller importerar en personbil eller en motorcykel får inte dra av ingående skatt som hänför sig till leveransen, det unionsinterna förvärvet eller importen av fordonet. Första stycket gäller dock inte om en beskattningsbar person förvärvar eller importerar fordonet för 1. återförsäljning, 2. uthyrning, 3. persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211), 4. transporter av avlidna, eller 5. körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt.

Den som hyr en personbil eller en motorcykel får inte dra av ingående skatt som hänför sig till hyran av fordonet. Första stycket gäller dock inte om en beskattningsbar person använder det hyrda fordonet för 1. uthyrning, 2. persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211), 3. transporter av avlidna, eller 4. körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt.

En beskattningsbar person som använder en hyrd personbil eller motorcykel i en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt, får dra av hälften av den ingående skatt som hänför sig till hyran, om fordonet 1. i mer än ringa omfattning används i den verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt, och 2. hyrs för andra ändamål än för uthyrning, persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211), transporter av avlidna eller körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt. Första stycket gäller utan någon begränsning på grund av att fordonet bara delvis används i verksamheten.

En beskattningsbar person som använder en personbil eller en motorcykel i en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt, får dra av ingående skatt som hänför sig till driftskostnader, om fordonet tillhör inventarierna i verksamheten eller har hyrts för användning i denna. Första stycket gäller utan någon begränsning på grund av att fordonet bara delvis används i verksamheten.

Avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig till utgifter för representation och liknande ändamål för vilka den beskattningsbara personen inte har rätt att göra avdrag vid inkomstbeskattningen enligt 16 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229).

Avdragsbegränsningen gäller dock inte ingående skatt som avser måltider eller liknande förtäring, om 1. utgifterna har ett sådant omedelbart samband med verksamheten som avses i 16 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229), 2. avdraget inte överstiger vad som kan anses skäligt, och 3. avdraget högst uppgår till den ingående skatten på 300 kronor per person och tillfälle.

Avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig till stadigvarande bostad.

Avdragsbegränsningen gäller dock inte ingående skatt som hänför sig till 1. leveranser av varor, tillhandahållanden av tjänster, unionsinterna förvärv av varor eller import för utförande av sådana tjänster som avses i 5 kap. 32-34 §§ för vilka uttagsbeskattning ska ske, 2. ett jordbruksarrende även till den del arrendet omfattar bostad.

Ingående skatt är inte avdragsgill för staten.

Avdrag ska göras enligt andra stycket om den ingående skatten avser en beskattningsbar persons förvärv eller import som 1. bara delvis är avdragsgill, 2. görs gemensamt för flera ekonomiska verksamheter, av vilka det saknas avdragsrätt i någon, eller 3. görs för en verksamhet där det delvis saknas rätt till avdrag. Avdrag får då endast göras för skatten på den del av ersättningen eller inköpspriset som hänför sig till den del av förvärvet eller importen som är avdragsgill respektive hänför sig till en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt. Om denna del inte kan fastställas, får avdragsbeloppet i stället bestämmas genom uppdelning efter skälig grund. Första och andra styckena gäller även ingående skatt som till viss del avser annat än den ekonomiska verksamheten.

I det fall den ingående skatten avser förvärv eller import för en ekonomisk verksamhet där det delvis saknas rätt till avdrag, får hela den ingående skatten för ett visst förvärv eller en viss import ändå dras av, om 1. förvärvet eller importen till mer än 95 procent görs för de transaktioner som medför rätt till avdrag, eller 2. skatten för förvärvet eller importen inte överstiger 1 000 kronor och ersättningen för transaktionerna som medför rätt till avdrag uppgår till mer än 95 procent av ersättningen i verksamheten.

En beskattningsbar person har bara rätt att göra avdrag för ingående skatt om den kan styrkas.

Avdraget ska styrkas genom faktura, om den ingående skatten hänför sig till 1. leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster, eller 2. unionsinternt förvärv av varor.

Faktura för att styrka avdraget behövs dock inte, om 1. det finns särskilda skäl, 2. avdraget kan styrkas genom annan dokumentation, och 3. den ingående skatten hänför sig till unionsinterna förvärv av varor eller sådana leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster för vilka förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten enligt 16 kap. 6 § eller någon av 8-16 §§.

Om den ingående skatten hänför sig till sådana överföringar som likställs med unionsinterna förvärv av varor mot ersättning enligt 5 kap. 23-25 §§, ska avdraget styrkas genom annan dokumentation än faktura.

Om den ingående skatten hänför sig till import, ska avdraget styrkas genom importdokument som anger eller medger beräkning av den mervärdesskatt som har betalats eller ska betalas. Av importdokumentet eller av en annan handling ska det dessutom framgå att den beskattningsbara personen är importör eller mottagare av de importerade varorna.

Om den ingående skatten hänför sig till ett sådant förvärv av en fastighet, hyresrätt eller bostadsrätt till en lägenhet som avses i 8 § 4, ska avdraget styrkas genom en av överlåtaren utfärdad handling. Handlingen ska innehålla uppgift om 1. den mervärdesskatt som överlåtaren har redovisat eller ska redovisa för sina gjorda uttag av tjänster på fastigheten eller lägenheten, 2. överlåtarens och förvärvarens namn och adress eller någon annan uppgift genom vilken de kan identifieras, 3. överlåtarens registreringsnummer för mervärdesskatt eller, om denne inte är registrerad, person- eller organisationsnummer eller en likvärdig uppgift, 4. transaktionens art, och 5. övrigt av betydelse för bedömningen av överlåtarens skyldighet att betala mervärdesskatt och förvärvarens avdragsrätt eller rätt till återbetalning. Överlåtaren är skyldig att utfärda en sådan handling som avses i första stycket om förvärvaren begär det.