17 kap. Fakturering

I detta kapitel finns bestämmelser om fakturering och bevarande av fakturor. Bestämmelserna avser - hur bestämmelserna ska tillämpas på en mervärdesskattegrupp (3 §), - tillämpningsområde för bestämmelserna om fakturering (4-9 §§ ), - faktureringsskyldighet (10-14 §§), - självfakturering (15 §), - särskilda tidpunkter för utfärdande av faktura (16-18 §§), - samlingsfaktura (19 §), - elektronisk faktura (20 och 21 §§), - handling eller meddelande som likställs med faktura (22 och 23 §§), - fakturans innehåll (24 och 25 §§), - förenklad faktura (26-28 §§), - valuta (29 §), - säkerställande av ursprungets äkthet och innehållets integritet (30 §), - bevarande av faktura (31 och 32 §§), - åtkomst till faktura som bevaras på elektronisk väg (33 och 34 §§), och - dokumentationsskyldighet för beskattningsbara personer som använder ett elektroniskt gränssnitt (35-37 §§).

Bestämmelser om fakturering finns även i - 18 kap. om särskild ordning för beskattningsbara personer med liten årsomsättning, - 19 kap. om särskild ordning för resebyråer, och - 20 kap. om särskild ordning för begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter.

När detta kapitel tillämpas på en mervärdesskattegrupp, avses med beskattningsbar person den person i gruppen som levererar varor eller tillhandahåller tjänster utanför gruppen. Med leverantörens, tillhandahållarens eller förvärvarens registreringsnummer för mervärdesskatt avses det registreringsnummer för mervärdesskatt som tilldelats en sådan grupphuvudman som avses i 4 kap. 11 §.

Bestämmelserna om fakturering i 10-29 §§ ska tillämpas på leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster inom landet enligt 6 kap. och 19 kap. 4 § om inte annat följer av 5 §.

Bestämmelserna i 10-29 §§ ska inte tillämpas på leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster inom landet, om 1. leveransen eller tillhandahållandet görs från ett annat EU- land av en beskattningsbar person som inte är etablerad i Sverige eller vars fasta etableringsställe här i landet inte medverkar i leveransen eller tillhandahållandet, och 2. förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten för leveransen eller tillhandahållandet. Om förvärvaren utfärdar fakturan för en leverans eller ett tillhandahållande som avses i första stycket, ska dock 10-29 §§ tillämpas.

Bestämmelserna i 10-29 §§ ska inte heller tillämpas av en beskattningsbar person som redovisar mervärdesskatt enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar de särskilda ordningarna i artiklarna 358a-369x i mervärdesskattedirektivet.

Bestämmelserna i 10-29 §§ ska tillämpas på leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster som enligt artiklarna 31-61 i mervärdesskattedirektivet har gjorts i ett annat EU-land, om 1. leverantören eller tillhandahållaren a) har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige och leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten inte görs från ett fast etableringsställe i ett annat land, b) har ett fast etableringsställe i Sverige från vilket leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs, eller c) varken i Sverige eller utomlands har ett säte eller fast etableringsställe men är bosatt eller stadigvarande vistas här i landet, 2. leverantören eller tillhandahållaren inte är etablerad i det EU-land där leveransen eller tillhandahållandet har gjorts eller vars fasta etableringsställe i detta land inte medverkar i leveransen eller tillhandahållandet, och 3. förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten för leveransen eller tillhandahållandet. Om förvärvaren utfärdar fakturan för en leverans eller ett tillhandahållande som avses i första stycket, ska dock 10-29 §§ inte tillämpas.

Bestämmelserna i 10-29 §§ ska också tillämpas på leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster som görs i ett annat EU-land av en beskattningsbar person som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 22 kap. 9 §.

Bestämmelserna i 10-29 §§ ska tillämpas på leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster som har gjorts utanför EU, om leverantören eller tillhandahållaren 1. har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige och leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten inte görs från ett fast etableringsställe i ett annat land, 2. har ett fast etableringsställe i Sverige från vilket leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs, eller 3. varken i Sverige eller utomlands har ett säte eller fast etableringsställe men är bosatt eller stadigvarande vistas här i landet.

Varje beskattningsbar person ska se till att faktura utfärdas av den beskattningsbara personen själv eller i den beskattningsbara personens namn och för dennes räkning av förvärvaren eller en tredje person, för leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster till en annan beskattningsbar person eller till en juridisk person som inte är en beskattningsbar person.

En beskattningsbar person ska även se till att faktura utfärdas vid 1. leverans av nya transportmedel enligt 10 kap. 45 § till en privatperson, 2. leverans av varor enligt 6 kap. 7 § första stycket till en förvärvare i Sverige, och 3. tillhandahållande av bygg- eller anläggningstjänster till en privatperson och leverans av varor i samband med sådant tillhandahållande.

Faktura behöver inte utfärdas för personbefordran som är tillhandahållen utomlands enligt 6 kap. Faktura behöver inte heller utfärdas för leveranser eller tillhandahållanden som avses i någon av följande bestämmelser i 10 kap.: - 6, 9 eller 11 § om undantag inom sjukvård och tandvård, - 12 § om modersmjölk, blod eller organ från människor, - 13 § om läkemedel, - 14 § om undantag inom social omsorg, - 15, 16, 17 eller 18 § om undantag inom utbildningsområdet, - 19 § om undantag inom fristående grupper, - 26 § första stycket 1 om undantag för införande eller ackvisition av annonser i periodiska medlemsblad, personaltidningar och organisationstidskrifter, - 27 § om undantag avseende verksamhet för produktion och utsändning av radio- och televisionsprogram, - 28 eller 29 § om undantag inom idrottsområdet, - 30 § om undantag inom kulturområdet, - 32 § om undantag inom försäkringsområdet, - 33 § om undantag inom området för finansiella tjänster, - 34 § 2 om lotterier, eller - 35 § om undantag på fastighetsområdet.

Faktura behöver inte heller utfärdas för unionsintern distansförsäljning av varor, om den beskattningsbara personen omfattas av ett identifieringsbeslut för unionsordningen enligt 22 kap. 12, 13 eller 14 §.

Varje beskattningsbar person ska se till att en faktura utfärdas av den beskattningsbara personen själv eller i den beskattningsbara personens namn och för dennes räkning av förvärvaren eller en tredje person, för betalningar i förskott eller a conto som gjorts till den beskattningsbara personen för en sådan leverans eller ett sådant tillhandahållande som avses i 10 eller 11 §. Faktura behöver dock inte utfärdas för betalningar i förskott eller a conto för leveranser eller tillhandahållanden som avses i 12 § eller 10 kap. 42 §.

Faktura får utfärdas av förvärvaren om det finns 1. ett i förväg träffat avtal om detta mellan leverantören eller tillhandahållaren och förvärvaren, och 2. ett förfarande för leverantörens eller tillhandahållarens godkännande av varje faktura.

Faktura för bygg- eller anläggningstjänster eller varor som levereras i samband med sådana tjänster ska utfärdas senast vid utgången av den andra kalendermånaden efter den månad då tjänsterna tillhandahållits eller varorna levererats.

Faktura för sådan leverans av varor till annat EU-land som undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 42 § ska utfärdas senast den femtonde dagen i den månad som följer på den månad då den beskattningsgrundande händelsen för leveransen inträffar.

Faktura för sådant tillhandahållande av tjänster som ska tas upp i en periodisk sammanställning enligt 35 kap. 2 § första stycket 2 skatteförfarandelagen (2011:1244) ska utfärdas senast den femtonde dagen i den månad som följer på den månad då den beskattningsgrundande händelsen för tillhandahållandet inträffar.

Samlingsfaktura får utfärdas för flera separata leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster. Vid utfärdande av samlingsfaktura ska tidsfristerna i 16-18 §§ beaktas.

Elektronisk faktura får utfärdas bara om mottagaren godkänner det. I 5 § lagen (2018:1277) om elektroniska fakturor till följd av offentlig upphandling finns bestämmelser om skyldighet att ta emot elektroniska fakturor som har utfärdats till följd av offentlig upphandling.

Om flera elektroniska fakturor översänds samlat till samma mottagare eller ställs till dennes förfogande, behöver gemensamma uppgifter bara anges en gång om alla uppgifter är åtkomliga för varje faktura.

Varje handling eller meddelande med ändring av den ursprungliga fakturan och med en särskild och otvetydig hänvisning till den ursprungliga fakturan likställs med en faktura.

En sådan handling eller ett sådant meddelande ska utfärdas vid 1. sådan nedsättning av priset som avses i 8 kap. 14 § första stycket 1 eller 3 om förutsättningarna i 8 kap. 14 § andra stycket inte är uppfyllda, 2. sådan nedsättning av priset som avses i 8 kap. 14 § första stycket 2 om nedsättningen inte framgår av tidigare upprättad faktura, och 3. kundkreditering av annat slag än som avses i 1 och 2.

Fakturor som utfärdas i enlighet med 10, 11 eller 14 § ska, om inte annat följer av 25 eller 26 §, innehålla följande uppgifter: 1. datum för utfärdandet, 2. ett löpnummer baserat på en eller flera serier, som unikt identifierar fakturan, 3. leverantörens eller tillhandahållarens registreringsnummer för mervärdesskatt under vilket varorna har levererats eller tjänsterna har tillhandahållits, 4. förvärvarens registreringsnummer för mervärdesskatt under vilket varorna eller tjänsterna har förvärvats, om förvärvaren är betalningsskyldig för mervärdesskatt för leveransen av varorna eller tillhandahållandet av tjänsterna eller det är fråga om en unionsintern varuförsäljning enligt 10 kap. 42 §, 5. leverantörens eller tillhandahållarens fullständiga namn och adress, 6. förvärvarens fullständiga namn och adress, 7. de levererade varornas mängd och art eller de tillhandahållna tjänsternas omfattning och art, 8. datum då leveransen av varorna eller tillhandahållandet av tjänsterna utförts eller slutförts eller det datum då sådan förskotts- eller a conto-betalning som avses i 14 § gjorts, om ett sådant datum kan fastställas och det skiljer sig från datumet för fakturans utfärdande, 9. beskattningsunderlaget för varje skattesats eller undantag, enhetspriset exklusive skatt enligt denna lag, samt eventuell prisnedsättning eller rabatt om dessa inte är inkluderade i enhetspriset, 10. tillämpad mervärdesskattesats, 11. det mervärdesskattebelopp som ska betalas, om inte en särskild ordning tillämpas som utesluter en sådan uppgift, 12. när faktura utfärdas av förvärvaren enligt 15 §, uppgiften självfakturering, 13. vid undantag från skatteplikt, en hänvisning till a) den tillämpliga bestämmelsen i denna lag, b) den tillämpliga bestämmelsen i mervärdesskattedirektivet, eller c) en annan uppgift om att leveransen av varor eller tillhandahållandet av tjänster undantas från skatteplikt, 14. när förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten, uppgiften omvänd betalningsskyldighet, 15. vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat EU- land, de uppgifter i 2 kap. 16 § som avgör att varan ska hänföras till ett sådant transportmedel, 16. vid tillämpning av den särskilda ordningen för resebyråer i 19 kap., uppgiften vinstmarginalbeskattning för resebyråer, och 17. vid tillämpning av den särskilda ordningen för begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter i 20 kap., den eller de av följande uppgifter som är relevanta: a) vinstmarginalbeskattning för begagnade varor, b) vinstmarginalbeskattning för konstverk, eller c) vinstmarginalbeskattning för samlarföremål och antikviteter.

Uppgifterna som avses i 24 § 9-11 får utelämnas i fakturan om förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten. Fakturan ska då i stället innehålla uppgift om beskattningsunderlaget för varorna eller tjänsterna med hänvisning till de uppgifter som avses i 24 § 7.

Förenklad faktura får utfärdas, om 1. fakturans totalbelopp inte överstiger 4 000 kronor inklusive mervärdesskatt, 2. handelsbruket eller administrativ praxis inom den berörda verksamhetssektorn eller de tekniska förutsättningarna för utfärdandet av fakturan gör det svårt att följa alla de krav som anges i 24 §, 3. fakturan är en sådan handling eller sådant meddelande som likställs med en faktura enligt 22 §, eller 4. den beskattningsbara personen omfattas av undantag från skatteplikt för beskattningsbara personer med liten årsomsättning i 18 kap. Lag (2024:942) .

Förenklad faktura får dock inte utfärdas för 1. leverans av varor som avses i 6 kap. 7 § första stycket eller 10 kap. 42 §, 2. leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster som avses i 7 § första stycket, eller 3. leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster där förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten och den som levererar varan eller tillhandahåller tjänsten är a) en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet, eller b) en sådan beskattningsbar person som enligt 16 kap. 4 § ska anses vara en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet.

En förenklad faktura ska minst innehålla följande uppgifter: 1. datum för utfärdandet, 2. identifiering av leverantören eller tillhandahållaren, 3. identifiering av den typ av varor som har levererats eller tjänster som har tillhandahållits, 4. det mervärdesskattebelopp som ska betalas eller uppgifter som gör det möjligt att beräkna detta, 5. om fakturan är en sådan handling eller sådant meddelande som likställs med en faktura enligt 22 §, en särskild och otvetydig hänvisning till den ursprungliga fakturan samt de uppgifter i denna som ändras, och 6. om den beskattningsbara personen tillämpar undantaget från skatteplikt i 18 kap. 4 §, uppgift om att leveransen av varor eller tillhandahållandet av tjänster undantas från skatteplikt enligt den bestämmelsen. Lag (2024:942) .

Oavsett i vilken valuta beloppen i en faktura anges ska mervärdesskattebeloppet även anges i svenska kronor om mervärdesskatten ska betalas till staten. Om den som ska se till att faktura utfärdas har sin redovisning i euro, ska mervärdesskattebeloppet i stället även anges i euro. Om mervärdesskattebeloppet vid tillämpningen av första stycket måste anges efter omräkning, ska omräkningen göras på det sätt som följer av 8 kap. 21-23 §§.

Den som enligt 31 § ska se till att ett exemplar av fakturan bevaras, ska också från tidpunkten för utfärdandet av fakturan och under hela lagringstiden säkerställa 1. leverantörens, tillhandahållarens eller fakturautfärdarens identitet (ursprungets äkthet), 2. att det innehåll som krävs i fakturan inte har ändrats (innehållets integritet) samt 3. att uppgifterna i fakturan är läsbara.

Den som ska se till att faktura utfärdas är även skyldig att se till att ett exemplar av fakturan bevaras. Skyldigheten att se till att ett exemplar av fakturan bevaras gäller även fakturor som en beskattningsbar person tagit emot.

I bokföringslagen (1999:1078) finns ytterligare bestämmelser om arkivering av räkenskapsinformation som ska tillämpas av fysiska och juridiska personer som är bokföringsskyldiga. Den som inte är bokföringsskyldig men som omfattas av skyldigheten att bevara fakturor enligt 31 §, ska tillämpa bestämmelserna om former för bevarande av räkenskapsinformation i 7 kap. 1 och 6 §§ bokföringslagen och om platsen för bevarande av räkenskapsinformation i 7 kap. 2-4 §§ samma lag.

Med bevarande av fakturor på elektronisk väg avses att data bevaras med användning av utrustning för elektronisk behandling (inbegripet digital signalkomprimering) och med användning av kabel, radio, optisk teknik eller andra elektromagnetiska hjälpmedel.

När en behörig myndighet i ett annat EU-land under lagringstiden begär det, ska den som ska se till att ett exemplar av fakturan bevaras ge denna myndighet omedelbar elektronisk åtkomst till en faktura som bevaras på elektronisk väg, om 1. begäran görs för kontrolländamål, och 2. mervärdesskatt som är hänförlig till leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster i fakturan ska betalas i detta EU-land. För en sådan begäran som avses i första stycket gäller motsvarande begränsningar som enligt 47 kap. 2 § skatteförfarandelagen (2011:1244).

Med elektroniskt gränssnitt avses en marknadsplats, en plattform, portal eller motsvarande.

En beskattningsbar person som genom användning av ett elektroniskt gränssnitt möjliggör leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster till någon som inte är en beskattningsbar person ska genom räkenskaper eller annan lämplig dokumentation se till att det finns underlag för dessa leveranser och tillhandahållanden. Underlagen ska vara så detaljerade att Skatteverket kan avgöra om den mervärdesskatt som redovisats för dessa leveranser och tillhandahållanden är korrekt.

Om Skatteverket begär det, ska den beskattningsbara personen göra underlaget tillgängligt på elektronisk väg. Underlaget ska bevaras i tio år efter utgången av det år då den transaktion som underlaget avser utfördes.